《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
根據(jù)以上34號(hào)文，對(duì)于此類跨年發(fā)票會(huì)計(jì)人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2021年會(huì)收到2020年度費(fèi)用發(fā)票的情況下，財(cái)務(wù)部應(yīng)提前通知各個(gè)部門盡量在年度結(jié)束前找財(cái)務(wù)報(bào)銷!
如果出現(xiàn)實(shí)在無法按時(shí)報(bào)銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會(huì)計(jì)應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時(shí)間為2020年預(yù)計(jì)于2021年才可報(bào)銷的費(fèi)用金額預(yù)估數(shù)。
在第二年匯算清繳之前，如果取得了發(fā)票（不管這個(gè)發(fā)票是2020年開具的還是2021年開具的），直接把發(fā)票附在2020年這張憑證后面即可。匯算清繳時(shí)候允許扣除，不用做納稅調(diào)整。
如果，次年匯算清繳之前沒取得發(fā)票呢？這種情況，需要先做納稅調(diào)增處理，也就是說企業(yè)所得稅暫不認(rèn)可這筆費(fèi)用在稅前支出，需要先把這筆費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額交稅。
當(dāng)然這并不代表這筆費(fèi)用永遠(yuǎn)不能扣除了，如果之后取得發(fā)票，還是可以追補(bǔ)扣除的。所謂追補(bǔ)扣除，也就是到費(fèi)用所屬期去調(diào)整納稅申報(bào)表把這筆費(fèi)用扣在當(dāng)期，當(dāng)然，追補(bǔ)扣除是有五年期限的。
2、第二種跨年發(fā)票的處理
發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經(jīng)辦人員才拿過來報(bào)賬，這種情況應(yīng)該怎么辦呢？
理論很簡單，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制。還是應(yīng)該入到上年，但是上年都結(jié)賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個(gè)科目(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不用）。通過這個(gè)科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因?yàn)?ldquo;以前年度損益調(diào)整”是不計(jì)入利潤表的，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。
那么企業(yè)所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經(jīng)匯算了那就調(diào)整申報(bào)表，把這個(gè)費(fèi)用加到所屬期去扣除，沒有申報(bào)那直接就把這部分費(fèi)用算進(jìn)去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業(yè)所得稅匯算，很可能會(huì)返工。
